Налоговая инспекция... штрафует за прошлые нарушения

Нормативные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу*(2).

Если новая редакция Налогового кодекса предусматривает более мягкие санкции, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса. После вступления в силу поправок взыскать ранее назначенный штраф можно только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией Налогового кодекса*(3).

Рассмотрим на примерах порядок определения суммы штрафа, который должен быть взыскан начиная со 2 сентября 2010 года, при условии, что налоговое правонарушение совершено до этого дня.

Пример 1
Просрочка с декларацией составила не более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 02.09.2010 не принимали.

Ситуация 1. Налог по декларации уплачен вовремя.

Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа будет минимальной — 1000 руб.

Если решение инспекторами вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм. Алгоритм следующий:

— сумма старого штрафа меньше или равна 1000 руб. — старый штраф;
— сумма старого штрафа больше 1000 руб. — новый штраф (1000 руб.).

Ситуация 2. Налог по декларации вовремя не уплачен.

Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа составит 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

ООО «Омега» представило с просрочкой в два месяца декларацию, в которой к уплате выделен налог в сумме 100 000 руб., налог был уплачен в бюджет не полностью, а только в сумме 50 000 руб.

Сумма штрафа составит:
50 000 руб. х 5% х 2 мес. = 5000 руб.

Если решение налоговиками вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.

Если бы штраф исчислялся по старым правилам, он бы составил:
100 000 руб. х 5% х 2 мес. = 10 000 руб.
Сумма штрафа к уплате в бюджет составит 5000 руб.

Пример 2
Просрочка с декларацией составила более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 02.09.2010 не принимали.

Ситуация 1. Налог по декларации уплачен вовремя.

Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа будет минимальной — 1000 руб.
Если решение налоговыми инспекторами вынесено до 02.09.2010 и сумма штрафа по нему меньше 1000 руб., то применять нужно старые правила.

Алгоритм следующий:

— сумма старого штрафа меньше или равна 1000 руб. — старый штраф;
— сумма старого штрафа больше 1000 руб. — новый штраф (1000 руб.).

Ситуация 2. Налог по декларации вовремя не уплачен.

Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа составит 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
ООО «Омега» представило с просрочкой в семь месяцев декларацию, в которой к уплате выделен налог в сумме 100 000 руб., налог был уплачен в бюджет не полностью, а только в сумме 50 000 руб.
Сумма штрафа составит:

50 000 руб. х 30% = 15 000 руб.
Если решение налоговиками вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.
Если бы штраф исчислялся по старым правилам, он бы составил:
(100 000 руб. х 30%) + (100 000 х 10% х 1 мес.) = 40 000 руб.
Сумма штрафа к уплате в бюджет составит 15 000 руб.

На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.

1. Если просрочка с декларацией составила не более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 2 сентября 2010 года не принимали, следует применять новые правила.

При этом если решение налоговыми органами вынесено до 2 сентября 2010 года, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.

2. Если просрочка с декларацией составила более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 2 сентября 2010 года не принимали, следует применять новые правила.

При этом если решение налоговыми органами вынесено до 2 сентября 2010 года и сумма штрафа по нему меньше 1000 рублей, то применять нужно старые правила.

Экспертиза статьи:
М. Золотых,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Весенняя сессия Госдумы – 2022: ключевые социальные, экономические, налоговые и иные законодательные инициативы
• Как пандемия изменила отношение к онлайн-покупкам?
• Высшее образование на дистанте: что будет дальше?
• Внесудебное банкротство гражданина: новая процедура списания безнадежных долгов
• Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот