Школа налогоплательщика. НДС — 2013

С основным докладом выступила Ольга Викторовна Максимова, директор по развитию консалтинговой компании «МаркПриор». Тема была обозначена как «НДС 2013: последние изменения и сложные вопросы». Из всего круга обсуждаемых на семинаре вопросов остановимся на наиболее сложных и спорных.

Организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС*(1). Этим правом можно воспользоваться, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает за три предшествующих последовательных календарных месяца два миллиона рублей.

Спорным является вопрос о том, включается ли в сумму выручки доход от операций, которые не подлежат налогообложению согласно статье 149 Налогового кодекса. Некоторые суды считают, что такой доход учитывается при определении лимита выручки*(2). Другие исключают его из расчета итоговой суммы доходов*(3).

Докладчик сообщил собравшимся, что в этом спорном вопросе Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ поставил точку*(4). Президиум ВАС РФ, в частности, указал, что институт освобождения направлен на снижение налогового бремени лиц с незначительным оборотом от реализации, который облагается данным налогом. В связи с этим лимит выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Также отмечается, что такой подход корреспондирует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2003 года N 9579/02. Согласно данной позиции при расчете выручки в целях применения статьи 145 Налогового кодекса не учитываются обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Следует отметить, что изложенное Президиумом толкование пункта 1 статьи 145 Кодекса является теперь обязательным для судов.

Таким образом, судебная практика по вопросу расчета лимита выручки в целях применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС должна стать единообразной. Кроме того, вступившие ранее в законную силу судебные акты по таким спорам могут быть пересмотрены в связи с вновь открывшимися обстоятельствами*(5).

Говоря о льготах по НДС, докладчик напомнил о расширении перечня поставщиков, чьи коммунальные услуги дают управляющим организациям, ТСЖ, ЖСК и ЖК право на льготу при последующей реализации этих услуг. Так, помимо организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций в число поставщиков коммунальных услуг включены организации, осуществляющие горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение*(6). Кроме того, от обложения освобождается реализация региональными операторами (в предусмотренных Жилищным кодексом случаях — органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями) работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту*(7).

Отдельно внимание участников семинара было обращено на порядок применения льгот (см. схему). Если от вышеперечисленных новых льгот налогоплательщик может отказаться*(8), то от применения, например, льгот по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках, отказаться нельзя*(9).

Перечень льгот по НДС

                          ┌────────────────┐
                          │     Льготы     │
                          └───────┬────────┘
               ┌──────────────────┴─────────────────┐
         ┌─────┴───────┐                     ┌──────┴──────┐
         │ п. 3 ст. 149│                     │ п. 2 ст. 149│
         │    НК РФ    │                     │    НК РФ    │
         └─────┬───────┘                     └──────┬──────┘
               ▼                                    ▼
┌──────────────┴─────────────────┐  ┌───────────────┴──────────────────┐
│- Банковские операции           │  │- Реализация медицинских товаров  │
│- Услуги по страхованию         │  │по перечню                        │
│- Организация тотализаторов     │  │- Реализация медицинских услуг    │
│- Реализация руды, лома         │  │- Перевозка пассажиров            │
│драгметаллов                    │  │- Ритуальные услуги               │
│- Реализация входных билетов на │  │- Аренда жилых помещений          │
│спортивные мероприятия          │  │- Реализация доли в уставном      │
│                                │  │капитале                          │
│- Займы и проценты по ним       │  │- Депозитарные услуги             │
│- Реализация жилых домов,       │  │- Гарантийный ремонт              │
│жилых помещений                 │  │- Услуги техосмотра               │
│- Передача в рекламных целях    │  │- Реализация товаров, помещенных  │
│товаров не дороже 100 руб.      │  │под процедуру магазина беспошлин- │
│                                │  │ной торговли                      │
│- Уступка права требования по   │  │                                  │
│займам и др.                    │  │- Реализация лома и отходов черных│
│                                │  │и цветных металлов                │
│                                │  │- Реализация исключительных прав  │
│                                │  │на ПО, изобретения и др.          │
└───────────────┬────────────────┘  └─────────────────┬────────────────┘
                ▼                                     ▼
┌───────────────┴────────────────┐  ┌─────────────────┴────────────────┐
│ Можно отказаться от применения │  │   От льготы отказаться нельзя    │
│             льготы             │  │                                  │
└────────────────────────────────┘  └──────────────────────────────────┘

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2013 г.

Еще статьи из этого раздела

• Весенняя сессия Госдумы – 2022: ключевые социальные, экономические, налоговые и иные законодательные инициативы
• Как пандемия изменила отношение к онлайн-покупкам?
• Высшее образование на дистанте: что будет дальше?
• Внесудебное банкротство гражданина: новая процедура списания безнадежных долгов
• Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот