«Входной» НДС для торговца-"упрощенца"

Для начала отметим: «входной» НДС по приобретенным товарам (разумеется, если таковой имеет место) «упрощенец» не может принять к вычету, ведь плательщиком данного налога он не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). «Входной» НДС не увеличивает и стоимость покупки, поскольку на основании норм Налогового кодекса (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16) учитывается отдельно. В книге учета доходов и расходов*(1), соответственно, налог будет отражен отдельной строкой (письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

Причем такое «обособление» налога, по мнению Минфина, продержится до того момента, пока товар, к которому он относился, не будет реализован. Иными словами, списать в расходы НДС можно лишь в той части, которая относится к проданным товарам (письма от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691 *(2)).

Эти выводы финансисты сделали на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении базы по единому налогу в составе расходов могут учитываться суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

Обратите внимание! Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 разослано для сведения и использования в работе территориальным налоговым органам Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@. Данная информация размещена на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Таким образом, небеспочвенно вызванные формулировкой пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ*(3) сомнения налогоплательщиков насчет того, что момент списания сумм «входного» НДС по товарам не зависит от их реализации, могут быть развеяны. К тому же судебной практики, подтверждающей отличный от позиции официальных органов подход, автору статьи найти не удалось. То есть действовать нужно так, как рекомендуют чиновники.

На цифрах это будет выглядеть следующим образом.

Пример
В марте обществу поставлен товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.), оплата которого предусмотрена в апреле.

В апреле общество перечислило поставщику 590 000 руб., в этом же месяце часть товара (половина от закупки) была реализована.

Для упрощения примера предположим, что в I и II кварталах других операций в организации не было.
Расходы, произведенные в связи с закупкой товара, общество не сможет учесть по результатам I квартала, поскольку ни одно условие для этого не выполнено: товары, приобретенные для перепродажи, не оплачены и не реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По результатам II квартала общество учтет в налоговых расходах 250 000 руб.

Обращаем ваше внимание: расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении «упрощенного» налога после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет. Данный факт подтвержден разъяснениями Минфина (письма от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 29.10.2010 N 03-11-09/95), а также судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).

Сумма «входного» НДС будет списана в сумме, пропорциональной сумме реализованного товара, — 45 000 руб. (250 000 руб. х 18%).

* * *

Итак, расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Оплата их покупателем при этом значения не имеет.

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 9, май 2014 г.

Еще статьи из этого раздела

• Весенняя сессия Госдумы – 2022: ключевые социальные, экономические, налоговые и иные законодательные инициативы
• Как пандемия изменила отношение к онлайн-покупкам?
• Высшее образование на дистанте: что будет дальше?
• Внесудебное банкротство гражданина: новая процедура списания безнадежных долгов
• Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот