Организация покупает товар для перепродажи...

РАССМОТРЕВ ВАШ ВОПРОС, МЫ ПРИШЛИ К СЛЕДУЮЩЕМУ ВЫВОДУ:

В момент внесения предоплаты за товар организация отражает дебиторскую задолженность продавца на счете по учету выданных авансов (60). Первичными учетными документами будут авансовый отчет работника и кассовый чек, пробитый продавцом на сумму предоплаты.

Приобретенные товары организация принимает к учету на дату их получения по цене, указанной в накладной, оформленной продавцом и переданной вместе с товаром. В момент оприходования товара сумма внесенной за него предоплаты зачитывается в счет погашения задолженности за товар. Разница между суммой предоплаты и стоимостью товара по накладной погашается после внесения доплаты сотрудником на дату авансового отчета.

ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:

Отношения в рамках договора купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ.

Согласно п. 3 ст. 485 ГК РФ по договоренности сторон договора купли-продажи продавец может изменить цену товара.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) предписывает все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлять оправдательными документами (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

В момент внесения предоплаты за товар на ее сумму у организации возникает дебиторская задолженность продавца. Предположим, аванс за товар составил 1180 руб. Эту сумму внес сотрудник организации — покупателя наличными денежными средствами, выданными ему под отчет. На сумму аванса продавец должен пробить кассовый чек (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05).

Согласно п. 9 ст. 171 НК РФ сумму НДС, исчисленного с суммы внесенной предоплаты, можно заявить к вычету. Право на такой вычет возникает у покупателя, если договор с продавцом заключен в письменной форме и содержит условие о предварительной оплате товара (работ, услуг), а также расчеты за товар (работы, услуги) ведутся в безналичной форме (см. письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации организация рассчитывается с продавцом наличными, она не сможет предъявить к вычету НДС, начисленный продавцом на сумму предоплаты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71, а с поставщиками — на счете 60. При этом авансы выданные отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 60.

В бухгалтерском учете выдача работнику денежных средств под отчет и внесение предоплаты за товар отражается следующими записями:

Дебет 71 Кредит 50
— 1180 руб. — выданы из кассы наличные сотруднику под отчет;
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 71
— 1180 руб. — внесен аванс за товар.

Дебиторская задолженность продавца в размере 1180 руб. отражается на счете 60 на основании авансового отчета, составленного работником, и кассового чека, выданного продавцом товара на сумму предоплаты.

Реализация товара происходит в момент его передачи. Вместе с товаром продавец предоставляет покупателю накладную (п. 2 ст. 456 ГК РФ). В ней отражается цена товаров, по которой они фактически были реализованы (с учетом ее повышения).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, торговая накладная является первичным учетным документом, на основании которого организации принимают к учету приобретенный товар.

Вернемся к примеру. Допустим, что на день передачи товара организации установленная на него продавцом цена составляла 1100 руб. без НДС, а с НДС — 1298 руб. Эти суммы будут отражены в накладной на отпуск товара и в счете-фактуре. По этой накладной покупатель приходует товар (признает у себя в учете расходы на приобретение товара) проводкой:

Дебет 41 Кредит 60
— 1100 руб. — оприходован купленный товар;
Дебет 19 Кредит 60
— 198 руб. — отражена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 1180 руб. — зачтена внесенная за товар предоплата;
Дебет 68 Кредит 19
— 198 руб. — НДС принят к вычету.

В момент оприходования товара у покупателя возникла задолженность перед продавцом на разницу между суммой предоплаты, внесенной за товар, и его стоимостью по накладной. В рассматриваемом примере такая разница равна 118 руб. (1298 руб. — 1180 руб.).

Если организация будет погашать ее наличными, то проводки будут следующие:

Дебет 71 Кредит 50
— 118 руб. — выданы сотруднику денежные средства под отчет;
Кредит 60 Дебет 71
— 118 руб. — внесена доплата за товар (на основании авансового отчета и кассового чека на сумму доплаты).

К СВЕДЕНИЮ:

В соответствии с Указанием ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У, расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.