Одним из основных видов деятельности организации ...

Сумма дохода может быть распределена пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете при условии, что такой порядок распределения доходов закреплен в учетной политике организации.

Учитывая, что организация вправе самостоятельно определить порядок признания выручки в бухгалтерском учете, наиболее целесообразным представляется установление единого порядка признания доходов (по мере готовности услуг) как для целей налогового, так и бухгалтерского учета. Это позволит избежать возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

Принятое решение также необходимо закрепить в учетной политике.

Обоснование вывода:
Договор технологического присоединения к электрическим сетям не предусмотрен Гражданским кодексом РФ. При рассмотрении споров арбитражные суды квалифицируют такой договор как договор возмездного оказания услуг, правоотношения по которому регулируются главой 39 Гражданского кодекса РФ «Возмездное оказание услуг» (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 N А33-1122/2009).

На основании п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Налоговый учет

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при использовании налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (смотрите письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615).
Указанная норма распространяется и на операции, производимые в рамках отношений сторон, возникающих при заключении договоров на условиях, предусмотренных главами 37-39 ГК РФ. При этом порядок расчетов сторон, установленный договором, на порядок признания выручки в целях налогообложения не влияет (смотрите письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

В рассматриваемом случае срок выполнения мероприятий по технологическому присоединению приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов. Таким образом, доходы, причитающиеся по договорам технологического присоединения, следует равномерно распределять на весь срок действия договора, учитывая их в соответствующей доле на последний день отчетного (налогового) периода.
По мнению Минфина России, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:

— равномерно;
— пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма дохода может быть распределена пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом такой порядок распределения доходов должен быть закреплен в учетной политике организации (смотрите письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384, от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160).

Бухгалтерский учет

Как Вы верно отметили, действия ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» распространяются на заключенные договоры строительного подряда, отвечающие требованиям п.п. 1 и 2 данного ПБУ.
Если организация заключает договоры строительного подряда с заказчиком-застройщиком, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых будут приходиться на разные отчетные годы, то в этом случае организация должна применять ПБУ 2/2008.

В рассматриваемом случае положения ПБУ 2/2008 не применяются, поскольку договоры на оказание услуг по осуществлению технологического присоединения энергопринимающих устройств заключаются с физическим лицами или юридическими лицами не в рамках договоров строительного подряда с заказчиками-застройщиками (т.е. услуг, непосредственно связанных со строительством объекта).

Общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить порядок признания выручки в бухгалтерском учете по мере готовности услуг или по завершению выполнения услуги.
Если в бухгалтерском учете выручка признается по окончании срока действия договора, то это приведет к возникновению разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что в налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. Следовательно, и заплатить с нее налог на прибыль придется раньше.

В связи с этим наиболее целесообразным представляется установление единого порядка признания доходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учета.

Принятое решение также необходимо закрепить в учетной политике.

Согласно п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».

Примерный перечень таких доходов, приведенный в пояснениях к счету 98, к доходам будущих периодов относит, например, такие доходы, как плату за коммунальные услуги, выручку за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и другое.
Указанные доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Еще статьи из этого раздела

• Организация — малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года. Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
• При каких условиях акционерное общество вправе отказать акционеру в доступе к договорам (в частности, договорам займа), относящимся к прошлым периодам деятельности общества? Какая имеется судебная практика по данному вопросу?
• Можно ли оператору персональных данных за субъекта персональных данных в согласии на обработку персональных данных заполнять его Ф.И.О. и паспортные данные машинописным текстом при наличии собственноручной подписи субъекта внизу такого согласия?
• Режим работы бассейна — 6 дней в неделю. Согласно Правилам внутреннего распорядка выходным днем для работников является понедельник. Нужно ли работу в воскресенье оплачивать в двойном размере?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?