Продавец засчитывает аванс, поступивший от покупателя по расторгаемому договору, в оплату по другому договору с тем же покупателем. Имеется ли в данном случае у него основание для вычета «авансового» НДС?

Позиция 1. Налогоплательщик-продавец вправе принять к вычету исчисленный и уплаченный с сумм предоплаты НДС по договору при изменении его условий либо расторжении этого договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При расторжении договора (поставки товара, оказания услуг, выполнения работ) с переводом аванса по нему на новый договор налогоплательщик-продавец в учете отражает лишь перевод обязательства по исполнению аванса. Реально понесенных затрат по возврату авансовых платежей при этом у него нет (выбытие имущества еще не произошло).

Таким образом, оснований для принятия к вычету «авансового» НДС при таких обстоятельствах у продавца не имеется.

Данный вывод подкреплен Письмом Минфина России от 29.08.2012 N 03-07-11/337.

Позиция 2. В случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов.

Рассуждая подобным образом (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2013 N 09АП-11332/2013, поддержанное Постановлением ФАС МО от 14.08.2013 N А40-134057/12-140-934), налогоплательщик-продавец принимал к вычету «авансовый» НДС по неисполненному договору и отражал его в налоговой декларации как вычет налога в связи с возвратом аванса по строке 200. Поскольку в результате зачета возникало новое обязательство по авансу, он составлял счет-фактуру как по поступившему авансу, регистрировал его в книге продаж и отражал по строке 070 как начисленный НДС.

Суд (принимая во внимание отсутствие нормативного регулирования подобной ситуации) поддержал выбранный налогоплательщиком метод отражения хозяйственных операций в налоговой декларации, тем самым признав вычет «авансового» НДС у продавца правомерным.

Аналогичный подход продемонстрирован в постановлениях ФАС УО от 23.01.2009 N Ф09-10463/08-С2, ФАС ЦО от 26.05.2009 N А48-3875/08-8.

Еще статьи из этого раздела

• Организация — малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года. Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
• При каких условиях акционерное общество вправе отказать акционеру в доступе к договорам (в частности, договорам займа), относящимся к прошлым периодам деятельности общества? Какая имеется судебная практика по данному вопросу?
• Можно ли оператору персональных данных за субъекта персональных данных в согласии на обработку персональных данных заполнять его Ф.И.О. и паспортные данные машинописным текстом при наличии собственноручной подписи субъекта внизу такого согласия?
• Режим работы бассейна — 6 дней в неделю. Согласно Правилам внутреннего распорядка выходным днем для работников является понедельник. Нужно ли работу в воскресенье оплачивать в двойном размере?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?