Какими льготами по налогу на прибыль может воспользоваться организация, в штате которой работают инвалиды? Организация осуществляет деятельность в г. Москве и Рязанской области

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ организации, использующие труд инвалидов, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль могут учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, средства, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, которые перечислены в указанном подпункте.

Применение указанной нормы возможно лишь при соблюдении следующего условия: численность инвалидов должна составлять не менее 50% от общего числа работников налогоплательщика, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Организации, указанные в абз. 1 пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в порядке, предусмотренном ст. 267.1 НК РФ (п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Также организации, в которых работают инвалиды, имеют право учесть в расходах на оплату труда доплаты инвалидам, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 23 ст. 255 НК РФ). Это могут быть доплаты, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ определено, что налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ (установленная НК РФ как 18%), законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Пунктом 3 ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 N 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов» (далее — Закон N 12) установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 13,5% для организаций, использующих труд инвалидов. При этом указанная ставка налога применяется для организаций, в которых среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Нормы, предусмотренные ст. 1 Закона N 12, не применяются в отношении:

— прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, указанной в настоящем пункте, иную деятельность, в целях осуществления льготного налогообложения обязаны обеспечить ведение раздельного учета;

— доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.

Пунктом 1 ст. 5 Закона Рязанской области от 29.04.1998 N 68-ОЗ «О налоговых льготах» установлено, что для организаций всех организационно-правовых форм, осуществляющих производственную или научную деятельность, со среднесписочной численностью работающих инвалидов более 50% от общей численности работающих по данным отчета за предшествующий финансовый год, ставка налога на прибыль в части зачисления в областной бюджет снижается на 4 пункта (процента), то есть составляет 14%.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

Еще статьи из этого раздела

• Организация — малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года. Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
• При каких условиях акционерное общество вправе отказать акционеру в доступе к договорам (в частности, договорам займа), относящимся к прошлым периодам деятельности общества? Какая имеется судебная практика по данному вопросу?
• Можно ли оператору персональных данных за субъекта персональных данных в согласии на обработку персональных данных заполнять его Ф.И.О. и паспортные данные машинописным текстом при наличии собственноручной подписи субъекта внизу такого согласия?
• Режим работы бассейна — 6 дней в неделю. Согласно Правилам внутреннего распорядка выходным днем для работников является понедельник. Нужно ли работу в воскресенье оплачивать в двойном размере?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?